一、概念

虚开发票罪，是指虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其它发票，情节严重的行为。

1、主体

本罪的主体为一般主体，自然人和单位均可构成本罪。

2、主观方面

主观方面是故意，过失不构成本罪。

3、客体

本罪侵犯的客体是我国的税收征管制度和发票管理规定。

4、客观方面

本罪的客观表现为，行为人虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其它发票，情节严重的行为。

二、处罚

刑法第二百零五条之一 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

三、相关情节理解与适用

1.“虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票”

具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票”：

（一）没有实际业务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具发票的；

（二）有实际业务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际业务的货物品名、服务名称、货物数量、金额等不符的发票的；

（三）非法篡改发票相关电子信息的；

（四）违反规定以其他手段虚开的。

2.“情节严重”

具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“情节严重”：

（一）虚开发票票面金额五十万元以上的；

（二）虚开发票一百份以上且票面金额三十万元以上的；

（三）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。

3.“情节特别严重”

具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零五条之一第一款规定的“情节特别严重”：

（一）虚开发票票面金额二百五十万元以上的；

（二）虚开发票五百份以上且票面金额一百五十万元以上的；

（三）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开发票，票面金额达到第一、二项规定的标准60%以上的。

以伪造的发票进行虚开，达到本条第一款规定的标准的，应当以虚开发票罪追究刑事责任。

4.“从轻处罚”

实施危害税收征管犯罪，造成国家税款损失，行为人补缴税款、挽回税收损失，有效合规整改的，可以从宽处罚；犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事处罚；情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理。

对于实施本解释规定的相关行为被不起诉或者免予刑事处罚，需要给予行政处罚、政务处分或者其他处分的，依法移送有关主管机关处理。有关主管机关应当将处理结果及时通知人民检察院、人民法院。

5.“共犯与单位犯罪”

明知他人实施危害税收征管犯罪而仍为其提供账号、资信证明或者其他帮助的，以相应犯罪的共犯论处。

单位实施危害税收征管犯罪的定罪量刑标准，依照本解释规定的标准执行。

四、相关司法解释

a.根据《刑法修正案（八）》第三十三条增加（20110501）

b.最高检 公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定》第二条（公通字〔2011〕47号 20111114）（20220515废止）

c.最高检 公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第五十七条（20220515）

d.两高《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号 20240320）